Despeses i ingressos en el PGC

El Pla general de comptabilitat defineix el grup (6) Compres i despeses, com aprovisionaments de mercaderies i altres béns adquirits per l’empresa per a revendre’ls, sense alterar la seva forma o substància, o després de sotmetre’ls a processos industrials d’adaptació o transformació. Comprèn també totes les despeses de l’exercici, incloses les adquisicions de serveis i de materials consumibles, la variació d’existències adquirides i altres despeses i pèrdues de l’exercici.

En general, tots els comptes del grup 6 tenen saldo deutor i s’abonaran quan es tanqui l’exercici, amb càrrec al compte (129) Resultat de l’exercici. Malgrat això, hi ha algunes excepcions i aquests comptes tenen saldo creditor:

(606) Descomptes sobre compres per pagament immediat.
(608) Devolucions de compres i operacions similars.
(609) Ràpels per compres.

El Nou Pla general de comptabilitat (NPGC) defineix el grup (6) Compres i despeses com a aprovisionaments de mercaderies i altres béns adquirits per l’empresa per revendre’ls, alterant la seva forma o amb adaptacions a través de processos industrials (transformació o construcció). Comprèn també totes les despeses de l’exercici incloses les adquisicions de serveis i de materials consumibles, la variació d’existències comprades i les pèrdues extraordinàries de l’exercici.

Els comptes del grup 6 són comptes de gestió i no apareixen en el balanç de l’empresa.

Segons la seva naturalesa podem diferenciar dos tipus de despeses:

• Les despeses de l’explotació, que són les generades per l’activitat principal de l’empresa.
• Les despeses financeres, que són les ocasionades per la disposició de fons aliens destinats a l’adquisició de béns i serveis.

Els subgrups que formen les despeses són els següents:

(62) Serveis exteriors.
(63) Tributs.
(64) Despeses de personal.
(65) Altres despeses de gestió.
(66) Despeses financeres.
(67) Despeses extraordinàries.
(68) Dotacions amortització.

Els serveis exteriors són de naturalesa variada, comprats per l’empresa i que no formen part del preu d’adquisició de l’immobilitzat o de les inversions financeres temporals ni de l’activitat pròpia de l’empresa. És a dir, els serveis encarregats a altres empreses.

Quan l’empresa adquireix determinats serveis els ha de comptabilitzar com a despeses. A més, no ha d’oblidar enregistrar correctament l’IVA.

Si l’operació es fa al comptat:

O bé a crèdit (termini inferior a un any):

Es classifiquen en els següents comptes:

(620) Despeses d’investigació i desenvolupament de l’exercici.
(621) Arrendaments i cànons.
(622) Reparacions i conservació.
(623) Serveis de professionals independents.
(624) Transports.
(625) Primes d’assegurances.
(626) Serveis bancaris i similars.
(627) Publicitat, propaganda i relacions públiques.
(629) Altres serveis.
(628) Subministraments.

És el subgrup de despeses en les quals hem d’incloure les quantitats que l’Estat exigeix coactivament de les persones físiques i jurídiques per fer front a les despeses públiques com per exemple l’IBI (impost sobre béns immobles), l’IAE (impost sobre activitats econòmiques), les recollides de residus, ocupacions de via pública, etc. Es classifiquen en els següents comptes:

(630) Impost sobre beneficis. Impost que l’empresa ha de pagar en el supòsit que tingui beneficis segons la llei fiscal que la reguli. S’utilitza únicament el compte (6300). Impost corrent per la comptabilització de la despesa per impost sobre beneficis.
(631) Altres tributs. Import dels tributs dels quals l’empresa és contribuent i que no tenen assentament específic en altres comptes.

El subgrup Despeses de personal recull les retribucions al personal, qualsevol que sigui el concepte pel qual se satisfan (remuneracions al personal, indemnitzacions per acomiadament, jubilacions, etc.), quotes de la Seguretat Social a càrrec de l’empresa i altres despeses de caràcter social.

Per l’empresa les despeses de personal estan formades principalment per un sou brut assignat als treballadors més la quota que l’empresa ha de pagar a la Seguretat Social pel fet de tenir-los contractats. Els treballadors per la seva part hauran de pagar:

• Quota del treballador a la Seguretat Social.
• Pagaments a compte de l’IRPF (impost sobre la renda de les persones físiques).

L’empresa pagarà al treballador el seu sou brut menys:

• La quota del treballador a la Seguretat Social, que la reté per ingressar-ho en la data prevista a aquest organisme.
• Pagaments a compte de l’IRPF, que li reté per ingressar-ho a Hisenda.

Posteriorment l’empresa ingressarà:

• A la Seguretat Social durant el més següent la quota de l’empresa més la quota del treballador.
• A Hisenda a trimestre vençut la retenció a compte de l’IRPF que li ha practicat al treballador.

Per tant a final de cada mes quan l’empresa paga la nòmina al treballador ho farà només pel sou net, és a dir, el sou brut menys la quota del treballador a la S.S. i menys les retencions de l’IRPF. Les quotes de la Seguretat social s’abonaran al compte (476) Organismes de la Seguretat Social creditora i els creditors de l’IRPF al compte (4751) Hisenda pública creditora per retencions practicades.

Les despeses de personal estaran formades pels següents comptes:

(640) Sous i salaris. Són remuneracions, fixes o eventuals, al personal de l’empresa (import brut de la nòmina) a la figura presentem un model de nòmina.

En aquest compte es reflecteixen una sèrie de comptes que tenen a veure amb el personal de l’empresa.

(641) Indemnitzacions. Les indemnitzacions són les quantitats que es lliuren al personal de l’empresa per rescabalar un dany o prejudici. S’inclouen específicament en aquest compte les indemnitzacions per acomiadament i jubilacions anticipades.

(642) Seguretat Social a càrrec de l’empresa. El compte 642 reflecteix els imports satisfets pel pagament de les quotes de l’empresa a favor de la Seguretat Social per les prestacions que aquesta realitza.

(643) Retribucions a llarg termini mitjançant sistemes d’aportació definida. Les retribucions a llarg termini mitjançant sistemes d’aportació definida son aportacions addicionals a plans de pensions externs.

En el cas que quedin pendents de pagament:

(649) Altres despeses socials. Són aquelles despeses obligatòries o no per normativa legal. Un exemple podria ser les beques d’estudi, subvencions a economats i menjadors, despeses de formació del personal, primes d’assegurances de vida, sanitaris o d’accidents per al personal de l’empresa, etc.

(4751) Hisenda pública, creditor, per retencions practicades. L’empresa està obligada a fer aquesta retenció i a ingressar-ne l’import a la Delegació d’Hisenda corresponent, en els períodes establerts. El salari net o líquid a percebre serà la diferència entre el total meritat (suma d’ingressos pel treballador) i el total de deduccions. El compte utilitzat,(570) Caixa o (572) Bancs cte. ct.

Amb les relacions entre l’empresa i el personal hi ha altres punts a tenir en compte que inclouen els següents comptes:

(460) Remuneracions anticipades. Les remuneracions anticipades són les bestretes lliurades al personal a compte de les remuneracions periòdiques (lliuraments a compte).

(465) Remuneracions pendents de pagament. Les remuneracions pendents de pagament són les remuneracions meritades i que encara no s’han pagat.

Aquest grup està format per les despeses que no estan compreses en altres subgrups i que no tenen caràcter extraordinari. Les despeses representen el consum de recursos productius que realitza l’empresa per desenvolupar el seu procés de creació de valor.

L’esquema comptable seria el següent:

(659) Altres pèrdues en gestió corrent. El compte Altres pèrdues en gestió corrent reflectirà la regularització anual d’eines i utillatge.

Els comptes que formen aquest subgrup són:

(650) Pèrdues de crèdits comercials incobrables. Pèrdues per deteriorament en insolvències fermes de clients i deutors del grup 4. S’ha de carregar per l’import de les insolvències fermes, amb abonament a comptes dels subgrups 43 i 44.

(66) Despeses financeres. El subgrup Despeses financeres està format per les despeses a pagar com a preu de préstecs i crèdits obtinguts.

El subgrup (66) Despeses financeres es dividirà amb els següents comptes:

• (662) Interessos de deutes. Són l’import dels interessos dels préstecs rebuts i altres deutes pendents d’amortitzar, sigui quina sigui la manera en què s’instrumentin aquests interessos. S’ha de carregar a la meritació dels interessos per l’íntegra d’aquests, amb abonament, generalment a comptes dels subgrups 16, 17, 40, 51, o 52, i si s’escau al compte 475.

• (665) Interessos descompte d’efectes (lletres de canvi) i operacions de facturatge (factoring). Són els interessos en les operacions de descompte de lletres i altres efectes, així com operacions de facturatge en les quals l’empresa reté substancialment els riscos i beneficis dels drets de cobrament.

S’ha de carregar per l’import dels interessos, amb abonament, generalment, al compte (5208). Deutes per efectes descomptats o (5209) Deutes per operacions de facturatge.

• (668) Diferències negatives de canvi. Són les pèrdues produïdes per modificacions del tipus de canvi en partides monetàries denominades en moneda diferent de la funcional.
• (669) Altres despeses financeres. Són les despeses de naturalesa financera no recollides en altres comptes, incloent-hi la quota anual que correspon imputar a l’exercici de les despeses de formalització de deutes, així com les petites diferències de caixa.

Aquest subgrup comprèn les despeses o pèrdues d’una quantia important que no es poden considerar continuats o comuns a l’hora de calcular el resultat de l’empresa.

També recullen les pèrdues produïdes per l’alienació de l’immobilitzat, ja sigui per la seva venda o per la baixa en l’inventari (total o parcial), com a conseqüència de pèrdues o depreciacions irreversibles d’aquests actius.

Si l’operació es realitza en efectiu:

Si l’operació es fa a través del compte corrent bancari:

El formaran els següents comptes:

• (670) Pèrdues procedents de l’immobilitzat intangible. Són aquelles pèrdues ocasionades per l’alienació de béns de naturalesa no corpòria (no física) susceptibles de valoració econòmica o per la seva baixa a l’actiu com a conseqüència de pèrdues irreversibles. S’han de carregar per la pèrdua produïda en l’alienació o baixa de l’immobilitzat intangible, amb abonament als comptes del grup 2 que corresponguin o al compte (580) Actius no corrents mantinguts per la venda.

• (671) Pèrdues procedents de l’immobilitzat material. Són aquelles pèrdues ocasionades per l’alienació de béns de naturalesa corpòria (física) susceptibles de valoració econòmica o per la seva baixa a l’actiu com a conseqüència de pèrdues irreversibles. S’han de carregar per la pèrdua produïda en l’alienació o baixa de l’immobilitzat, amb abonament als comptes del grup 2 que corresponguin o al compte.

• (672) Pèrdues procedents de les inversions immobiliàries. Són aquelles pèrdues ocasionades per l’alienació de les inversions immobiliàries o per la seva baixa a l’actiu. S’han de carregar per la pèrdua produïda en l’alienació o baixa de l’immobilitzat, amb abonament als comptes del grup 2 que corresponguin o al compte.

• (678) Despeses extraordinàries. Són les pèrdues i despeses de caràcter excepcional i quantia significativa, que atenent a la seva naturalesa, no s’han de comptabilitzar en altres comptes del grup 6. Per poder comptabilitzar una despesa extraordinària s’han d’acomplir els següents requisits: El seu origen no ha de ser de l’activitat ordinària de l’empresa i que la seva freqüència no sigui continuada. A títol d’exemple assenyalem els següents: Les despeses produïdes per les inundacions, sancions, multes, incendis, etc.

(68) Dotacions per amortitzacions. Els comptes del grup Dotacions per amortitzacions recullen els comptes que l’empresa destina al final de l’exercici a cobrir la pèrdua de valor que han sofert els elements d’immobilitzat. Els comptes que formen part d’aquest grup són:

• (680) Amortització de l’immobilitzat intangible.
  
• (681) Amortització de l’immobilitzat material.
  
• (682) Amortització de les inversions immobiliàries.
  

El Pla general de comptabilitat defineix el grup (7) Vendes i ingressos com l’alienació de béns i prestacions de serveis que són objecte del tràfic de l’empresa, i comprèn també altres ingressos, variació d’existències i beneficis de l’exercici.

En general, tots els comptes del grup 7 tenen saldo creditor i es carregaran quan es tanqui l’exercici, amb abonament al compte (129) Resultat de l’exercici. També aquí hi ha algunes excepcions i aquests comptes tenen saldo deutor:

• (706) Descomptes sobre vendes per pagament immediat.
• (708) Devolucions de vendes i operacions similars.
• (709) Ràpels sobre vendes.

Els ingressos que habitualment s’inclouen en la factura són:

• Ports: ingressos que origina el trasllat de la mercaderia. Es comptabilitzaran com a més valor de la venda, al compte (700) Vendes de mercaderies o al compte (759) Ingressos per serveis diversos, com un més ingrés.
• Envasos i embalatges: se’n diferencien dos tipus:
  • Reutilitzables (amb dret a devolució). En aquest cas, el client els torna al proveïdor i aquest n’abona l’import i emet la factura de rectificació corresponent. Es comptabilitza en el compte (437) Envasos i embalatges a tornar per clients.
  • No reutilitzables. L’import d’envasos i embalatges incrementa l’import del compte (700) Vendes de mercaderies, és un més ingrés.
• Si s’aplica dins de factura el descompte comercial i el descompte per cobrament immediat, l’import serà un menys ingrés.
• Si el descompte per cobrament immediat es fa fora de factura, es comptabilitzarà al compte (706) Descomptes sobre vendes per pagament immediat.

El grup Operacions d’ingressos engloba tots els ingressos derivats de la venda de béns i prestació de serveis generats amb l’activitat ordinària de l’empresa. També s’inclou en aquest grup els ingressos de caràcter financer i extraordinari.

Els ingressos representen increments de net i ens permetran, junt amb les despeses, calcular el resultat obtingut per l’empresa durant l’exercici econòmic.

Els comptes d’operacions d’ingressos conjuntament amb les despeses figuren al balanç perquè se salden a final de l’exercici pel seu trasllat al compte de (129) Pèrdues i guanys.

Segons la seva naturalesa podem distingir entre diferents tipus d’ingressos. Els que s’han originat de les operacions continuades es divideixen en:

• Ingressos d’explotació: Són els generats per l’activitat principal de l’empresa, com poden ser les vendes de mercaderies.
• Ingressos financers: Els generats per la cessió de recursos propis a terceres persones (préstecs a terceres persones), com poden ser a un treballador, a un banc (compte corrent, cte. de crèdit…).

Aquests comptes comptabilitzen les subvencions rebudes de les administracions públiques, empreses o particulars amb la intencionalitat de compensar dèficits de l’explotació o assegurar una rendibilitat mínima.

S’abonaran per l’import concedit amb càrrec als subgrups (44) Deutors, (47) Administracions públiques, o (57) Tresoreria.

Els comptes que formen part d’aquest subgrup (740) Subvencions, donacions i llegats a l’explotació són els rebuts de les administracions públiques, empreses o particulars, en general, per tal d’assegurar la rendibilitat mínima o compensar dèficit d’explotació de l’exercici o d’exercicis previs.

S’ha d’abonar per l’import concedit, amb càrrec a comptes dels subgrups 44, 47, o 57.

Els comptes del grup 75 recolliran els ingressos no compresos a altres subgrups, quan no tinguin caràcter extraordinari. Formaran part d’aquest subgrup els següents comptes:

(752) Ingressos per arrendament. Els meritats pel lloguer de béns mobles o immobles cedits per l’ús o la disposició per tercers. S’abonarà per l’import dels ingressos amb càrrec a comptes del subgrup (44) Deutors o (57) Tresoreria.

Si l’operació es realitza al comptat en efectiu es comptabilitza:

Si l’operació es realitza a crèdit:

(753) Ingressos de propietat industrial cedides en explotació. Són quantitats fixes i variables que es perceben per la cessió en explotació del dret d’ús o la concessió de l’ús de les diferents formes de propietat industrial. S’abonarà per l’import dels ingressos amb càrrec a comptes del subgrup (44) Deutors o (57) Tresoreria.

(754) Ingressos per comissions. En aquest compte hi comptabilitzarem aquelles quantitats fixes o variables que es perceben per serveis de mediació, sempre que es realitzin amb caràcter esporàdic. Si la mediació fos l’objecte principal de l’activitat de l’empresa, els ingressos per aquest concepte s’enregistrarien en el comptes (705) Prestació de serveis.

Si l’operació es realitza al comptat en efectiu:

Si l’operació es realitza a través del compte corrent bancari:

Si l’operació es realitza a crèdit:

(755) Ingressos per serveis al personal. Inclouen aquells ingressos obtinguts per l’empresa per serveis prestats al personal, com poden ser d’economats, de transport, d’habitatge, menjadors, etc. S’abonarà per l’import dels ingressos amb càrrec generalment a comptes del subgrup (57) Tresoreria o del compte (649) Altres despeses socials.

Si l’operació es realitza al comptat en efectiu:

Si l’operació es realitza a través del compte corrent bancari:

Si l’operació es realitza a crèdit:

(759) Ingressos per serveis diversos. En aquest compte s’inclouen aquella prestació de serveis per part de l’empresa a altres empreses o particulars, sempre que aquesta sigui de caràcter esporàdic.

Aquest subgrup recull els interessos i rendes meritades a favor de l’empresa per inversions realitzades que tenen caràcter financer.

Les empreses amb el disponible sobrant per no tenir-lo inactiu, l’inverteixen i aquestes inversions els generen uns ingressos que reben el nom de financers. Per exemple, tenen els diners al compte corrent, a un compte d’estalvi, el poden deixar al personal, etc.

Formen part d’aquest subgrup els comptes següents:

(762) Ingressos de crèdits. Import dels interessos de préstecs i altres crèdits, meritats a l’exercici. S’ha d’abonar a la meritació dels interessos, tant implícits com explícits, per l’íntegra d’aquests, amb càrrec a comptes dels subgrups, (25) Altres inversions financeres a llarg termini, (26) Fiances i dipòsits constituïts a llarg termini, (43) Clients, (44) Deutors diversos, o (54) Altres inversions financeres a curt termini i si s’escau al compte (473) HP Retencions i pagaments a compte.

Si els ingressos de crèdits són a llarg termini:

Si els ingressos de crèdits son a curt termini:

(768) Diferències positives de canvi. En el compte (768) es comptabilitzen aquells beneficis produïts per la variació del tipus de moneda, tipus de canvi de crèdit o deutes que s’han produït a la seva cancel·lació o bé a final de l’exercici.

Si les diferències de canvi són positives i es realitza en efectiu:

O bé si l’operació es realitza a través d’una entitat financera:

(769) Altres ingressos financers. Recull tots aquells ingressos financers que no estan reflectits en altres comptes com per exemple els interessos dels comptes corrents generats. S’abonarà per import dels ingressos meritats.

Si l’operació es realitza en efectiu:

En aquest subgrup es recullen els beneficis que es produeixin per l’alienació de l’immobilitzat (material o intangible) i els ingressos de tipus extraordinari (obtinguts fora de l’activitat ordinària de l’empresa i que es produeixen de forma aïllada). També comptabilitzarem en aquest subgrup les subvencions de capital que s’han d’imputar al resultat de l’exercici.

Formen part d’aquest subgrup els comptes següents:

(770) Beneficis procedents de l’immobilitzat intangible. Són beneficis procedents de l’alienació de l’immobilitzat intangible. S’han d’abonar pel benefici obtingut en l’alienació amb càrrec, generalment, als comptes del grup 5 que corresponguin.

(771) Beneficis procedents de l’immobilitzat material. Són els comptes que comptabilitzen els beneficis procedents de l’alienació de l’immobilitzat material. S’han d’abonar pel benefici obtingut en l’alienació amb càrrec, generalment, als comptes del grup 5 que corresponguin.

(778) Ingressos excepcionals. En aquest compte es comptabilitzen aquells beneficis o ingressos de quantia important que no són habituals a l’hora d’avaluar resultats futurs de l’empresa. Per ser extraordinaris han de complir les següents condicions:

• No ha de ser conseqüència de l’activitat ordinària de l’empresa.
• S’ha d’esperar que no succeeixin amb freqüència.

Si l’operació es realitza a través de l’entitat financera:

Si l’operació es realitza en efectiu:

Les compres i despeses són necessaris per a l’obtenció d’una venda i d’uns ingressos. Per obtenir un producte que després vendrem és necessari per exemple comprar materials, pagar uns salaris, etc.

El benefici o pèrdua és el resultat dels comptes que integren els grups 6 i 7.

Per conèixer el resultat des del punt de vista comptable (benefici o pèrdua), només fa falta traslladar al compte de Pèrdues i guanys tant les compres i les despeses com les vendes i els ingressos que s’han obtingut en el període. Com hem vist, les despeses les anotem al deure i els ingressos els anotem a l’haver.

A fi d’obtenir l’import total de la contraprestació (total a pagar) hem de considerar l’import brut de cada article, els descomptes aplicats, les despeses a càrrec del comprador i els tipus impositius d’IVA que s’hi inclouen (figura).

Els descomptes són bonificacions o rebaixes que s’apliquen sobre el valor de la mercaderia. El càlcul dels descomptes es fa de la manera següent:

• El descompte comercial és un percentatge que s’ha de calcular sobre l’import de cada article o sobre la suma dels imports si tots tenen el mateix percentatge. La comptabilització és sempre dins de factura.
• El descompte per pagament immediat es calcula sobre el total de la factura o sobre la base imposable (si es reflecteix dins de factura). Si la comptabilització és fora de factura, es comptabilitza en el compte (606) Descomptes sobre compres per pagament immediat.
• El descompte per volum o ràpel pot ser una quantitat global o un tant per cent. Si la comptabilització és fora de factura, es comptabilitza en el compte (609) Ràpels per compres.

Suposen un increment en l’import de la compra. Les despeses que habitualment s’inclouen en la factura són:

• Ports: són les despeses que origina el trasllat de la mercaderia fins al lloc designat pel comprador.
• Assegurança: són activitats exemptes de l’IVA, però quan s’inclouen a la factura s’aplica sobre aquestes el tipus impositiu establert per als béns o serveis facturats.
• Envasos i embalatges: se’n diferencien dos tipus:
  • Reutilitzables (amb dret a devolució). En aquest cas, el client els torna al proveïdor i aquest n’abona l’import i emet la factura de rectificació corresponent. Es comptabilitza en el compte (406) Envasos i embalatges a tornar a proveïdors.
  • No reutilitzables. L’import d’envasos i embalatges incrementa l’import de la factura.
• Si el descompte comercial i el descompte per pagament immediat són aplicats dins de factura, l’import serà un menys valor de l’import de la factura. Si el descompte per pagament immediat s’aplica fora de factura, es comptabilitzarà al compte (606) Descomptes sobre compres per pagament immediat.

En el balanç de situació hi pot haver els comptes d’envasos que tenen un tractament específic. Es tracta d’envasos i embalatges retornables, tan a proveïdors com dels clients.

Els comptes a utilitzar són:

(437) Envasos i embalatges a tornar per clients: se situarà en l’actiu corrent, sota el compte de clients, amb signe negatiu.

(406) Envasos i embalatges a tornar a proveïdors: se situarà en el passiu corrent, sota el compte de proveïdors, amb signe negatiu.