Activitats

1. No és un fet imposable a efectes d’IVA perquè el lliurament ha estat a títol gratuït i no onerós, és a dir, sense contraprestació.
2. Sí que hi ha fet imposable a efectes d’IVA. L’empresari noruec emetrà una factura sense IVA i l’empresari espanyol haurà de pagar l’IVA i els aranzels corresponents. Es tracta d’una importació
3. No hi ha fet imposable de l’IVA perquè es tracta d’una operació entre particulars.
4. La transmissió de béns sí que és un fet imposable a efectes d’IVA. L’empresari espanyol fa un lliurament exempt d’IVA a Espanya; per això haurà d’assegurar la validesa del NIF-IVA de l’empresari francès que serà qui haurà de declarar l’impost (imposició en destí).
5. No hi ha fet imposable perquè el destinatari és un particular i, per tant, tributarà on tingui la seu el prestador del servei, és a dir, Àustria.
6. No hi ha fet imposable a efectes d’IVA. Es tracta d’una prestació de serveis amb exempció plena en tenir el mateix tractament que una exportació.
7. Les mostres no tenen caràcter comercial, per tant no hi ha fet imposable a efectes d’IVA en aquesta operació.

1. En aquest cas sí que es produeix inversió del subjecte passiu, perquè es tracta d’una adquisició intracomunitària de mercaderies i el subjecte passiu és l’empresari situat a Espanya que compra el bé.

L’article 84 de la Llei de l’IVA estableix que, quan el proveïdor o prestador no està establert o identificat a efectes d’IVA a Espanya, el subjecte passiu és l’empresari o professional destinatari dels lliuraments de béns o prestacions de serveis.

2. Segons la llei de l’IVA és subjecte passiu de l’impost l’empresari o professional que lliura, o ven, un producte. El que fa és afegir, o repercutir, l’IVA corresponent a la factura de venda i posteriorment el declara i ingressa a Hisenda Pública.

Amb la regla de la inversió, el subjecte passiu és el destinatari dels béns, és a dir, és el comprador qui repercuteix i declara l’IVA de l’operació (recordeu que ha de ser un empresari o professional).

En aquest cas l’empresari alemany emetrà una factura sense IVA i l’empresari català (subjecte passiu) declararà l’IVA corresponent als 12.000 € (2.520 €) a la declaració trimestral o mensual, fent constar, a les caselles corresponents del model 303, els 2.520 € com a IVA repercutit i també com a IVA suportat, de forma que el saldo sigui 0. Així, doncs, cal fer una declaració d’IVA però no hi ha cap pagament per l’IVA de l’operació.

• En primer lloc, respecte a la venda que es realitza a l’empresari italià, atès que hi ha un NIF-IVA atorgat per l’administració italiana, i atès que es produeix el transport a un altre estat membre, es pot determinar que es tracta d’un lliurament intracomunitari de béns subjecte i exempt d’IVA ja que el fet imposable es localitza a Itàlia (país de destí).
  
  En segon lloc, i respecte al lliurament de catifes que realitza l’empresari italià per decorar l’hotel de luxe, malgrat l’existència del NIF-IVA que provaria la legalitat de l’operació, no es produeix el requisit fonamental del transport, necessari per a l’exempció de l’IVA. Per tant, en aquest cas la mercaderia no surt d’Espanya i, per tant, l’empresari basc haurà de repercutir l’IVA espanyol sobre l’empresa italiana.

• Tot i que l’empresa noruega aporta un NIF-IVA portuguès, el fet és que els béns han estat transportats fins a Noruega, que no és un país membre de la Unió Europea. Per tant, la transmissió no tindrà la consideració de lliurament intracomunitari, sinó d’exportació.

• En aquest cas es poden donar dues situacions:
  • Si el revenedor aplica el règim general de l’IVA, estem davant d’una adquisició intracomunitària de béns atès que l’adquirent és un empresari, els béns són transportats fins a Alacant i el comprador comunica el NIF-IVA espanyol al venedor.
  • Però si el revenedor aplica el règim general de béns usats, l’adquisició intracomunitària de béns es declara no subjecta perquè tributa en origen i donaria lloc a la doble imposició.

1. Com veiem, es compleixen els quatre requisits per parlar d’operació triangular:

• L’empresa belga no està identificada a efectes d’IVA ni a Polònia ni a Espanya, però sí al seu propi país.

• Es produeix una adquisició intracomunitària de béns amb la compra a l’empresa de Polònia amb motiu d’un lliurament subsegüent de béns dins d’Espanya (territori d’aplicació de l’impost).

• Els béns adquirits es transporten directament des de Polònia fins a Espanya

• El destinatari final, l’empresari espanyol, està identificat amb un NIF-IVA espanyol.

L’empresari belga quedaria exempt de tota obligació formal al nostre país. Com a conseqüència de la “inversió del subjecte passiu”, en l’entrega de béns que té lloc entre l’empresa belga i l’empresa espanyola, s’inverteix el subjecte passiu en la persona del comprador. D’aquesta manera, l’empresa espanyola haurà d’autorepercutir-se l’IVA de l’operació:

2. IVA meritat = IVA suportat = 21% de 350.000 €

Total: 423.500€

Per tal de resoldre bé l’exercici, convé separar les diferents operacions en partides.

A les compres cal distingir bàsicament entre 3 tipus d’operacions:

• Compres i despeses nacionals on l’empresa suporta l’IVA en la factura dels seus proveïdors.
  • Adquisicions interiors de maquinària industrial per 30.000 €.
  • Lloguer: 2.000 €.
  • Subministrament elèctric: 1.800 €.
  • Quotes de telefonia: 1.500 €.

• Importacions i compres fora del territori duaner comunitari on l’empresa suporta l’IVA al despatx d’importació. És a dir, l’ha de liquidar a la duana tot i que els proveïdors li facturen sense IVA.
  • Compra als Estats Units de recipients metàl·lics per import de 12.000 €.
  • Compres a Xina per 70.000 €.

• Adquisicions intracomunitàries on els proveïdors facturen sense IVA, alhora que l’IVA tampoc se suporta a la duana.
  • Compra de consumibles per 5.000 € a un proveïdor italià.
  • Compra de bosses compactes a una empresa francesa per import de 3.500 €.

A les vendes, cal distingir, com a més rellevants, dos tipus d’operacions:

• Les vendes nacionals on l’empresa repercuteix l’IVA en factura.
  • Venda de màquines compactadores a un empresari establert a les Illes Balears per 16.500 €.
  • Vendes al territori peninsular espanyol per 58.000 €.

• Les vendes internacionals (exportacions i lliuraments intracomunitaris) on l’empresa factura sense IVA.
  • Venda d’una màquina voltejadora a un client portuguès per import de 7.900 €.
  • Lliurament de màquines trituradores a un client suís per import de 12.900 €.
  • Vendes a l’estranger (països no UE) per 20.000 €.
  • Vendes a Ceuta, Melilla i Canàries per 10.000 €.

Recordeu que, en el nostre territori nacional, Canàries (IGIC), Ceuta i Melilla (IPSI) estan excloses de l’àmbit d’aplicació del sistema harmonitzat de l’IVA, si bé Canàries s’integra a la Unió Duanera. Per això les operacions amb Canàries les col·loquem com a operacions assimilades a les exportacions.

Les adquisicions intracomunitàries, en les quals no es carrega l’IVA a la factura ni hi ha una duana que gestioni l’ingrés de l’impost, presenten una certa complexitat.

Fixeu-vos que al model 303 aquest IVA es comptabilitza com a IVA meritat a la casella 11 i com a IVA deduïble a la casella 37. La casella 11 es compensa amb el sumatori de les caselles 37 i 39. Aquesta manera tan peculiar de comptabilitzar l’IVA es va concebre com un regim transitori a l’any 91.

Tot i que el resultat és negatiu, en aquest cas l’empresa no pot sol·licitar la devolució perquè no està inscrita en el registre de devolució mensual, cas en el que hauria de fer declaracions mensuals, ni es tracta de l’últim trimestre de l’any.